Все банковские операции с точки зрения бухгалтерского учета возникают лишь тогда, когда появляется оформленный в соответствии с его требования­ми первичный документ. «Нет документа — нет операции» — аксиома этого учета. Таким образом, первичные документы предназначены для оформле­ния операций. Рассмотрим классификацию таких документов. Их удобно разделить на кассовые, мемориальные и проч. С внешним видом основных первичных документов можно ознакомиться в приложениях. Перечислим их и рассмотрим основное назначение.

Кассовые первичные документы используются для оформления операций с наличными денежными средствами. Основными кассовыми документами являются:

• объявление на взнос наличных; предназначено для оформления поступления наличных денег от клиентов юридических лиц в кассу банка;

• денежный чек; служит для оформления выдачи наличных денег кли­ентам — юридическим лицам — из кассы банка;

• приходный ордер; используется для оформления поступления на­личных денег от клиентов — физических лиц — в кассу банка; служит для оформления как рублевых, так и валютных поступлений в кассу (валютный приходный ордер);

• расходный ордер применяется для оформления выдачи наличных денег клиентами — физическими лицами — из кассы банка; служит для оформления как рублевых, так и валютных кассовых операций (валютный расходный ордер).

Мемориальные первичные документы предназначены для оформления безналичных операций. («Мемориальный» означает безналичный.) Вслед­ствие банковской и экономической специфики этих документов их по коли­честву и разновидностям намного больше, чем всех остальных. Основными мемориальными документами являются:

• платежное поручение — безусловное поручение на перечисление де­нежных средств от плательщика получателю; используется для внешних расчетов в российских рублях;

• мемориальный ордер — документ, оформляющий безналичную опе­рацию внутри банка; может быть оформлен по операциям в рублях и иностранной валюте.

Оба эти документа часто встречаются в своих сводных разновидностях, когда они оформляют несколько операций сразу, например сводное платеж­ное поручение или сводный мемориальный ордер. Так оформляется большое количество банковских операций.

Помимо этих документов в качестве первичных могут использоваться также следующие:

• платежный ордер — разновидность мемориального, используется при операциях с неоплаченными платежами, находящимися в картотеке банка (во внебалансовом учете);

• аккредитив — условное поручение об осуществлении платежа; клиент определяет условия, банк проверяет их выполнение и, если все нор­мально, осуществляет платеж получателю;

• платежное требование, инкассовое поручение — безусловное требо­вание по списанию средств со счета плательщика в пользу получателя. Посредством этих первичных документов банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осущест­вляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бес­спорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету платель­щика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). В практике коммерческих банков используются нечасто, в основном при оплате коммунальных расходов. Активно применяются в системе Сберегательного банка и налоговыми органами;

• сообщения платежных и торговых систем; используются так же, как первичные документы. Речь идет прежде всего о сообщениях системы SWIFT, которая предназначена в основном для проведения разнообраз­ных расчетных операций в иностранной валюте. Например, аналог платежного поручения в валюте — сообщение МТ103 (клиентский перевод). Основанием для проведения операций являются также со­общения карточных платежных систем (VISA, MasterCard, American Express) и торговых систем (PTC, Reuters, Bloomberg);

• различные ведомости; предназначены для отражения групповых операций (например, ведомость начисления процентов), не требуют создания других документов, по своей сути являются разновидностью сводных мемориальных ордеров;

• кредитные документы; предназначены для оформления выдачи/ возврата кредитов в случае, когда не используются документы, описанные выше (мемориальный ордер, платежное поручение). На­пример, распоряжение руководства банка о выдаче кредита может выступать как непосредственный первичный документ, хотя чаще вместе с ним оформляется мемориальный ордер или платежное по­ручение.

К прочим первичным документам можно отнести:

• мемориальный ордер по выдаче ценностей;

• внебалансовый ордер;

• заявку на подкрепление кассы через корсчет;

• заявку на получение аванса для кассы;

• разнообразные квитанции.

В правилах бухгалтерского учета есть список цифровых условных обо­значений документов, представленный ниже (табл. 8.3). Они используются непосредственно в самих первичных документах; соответствующее поле называется видом операции.

Все первичные документы должны быть оформлены строго в соответствии с требованиями нормативных инструкций, без помарок и исправлений.