Рассмотрим нормативное обеспечение бухгалтерского учета в банках. Основ­ным источником нормативной базы по бухгалтерскому учету является Цен­тральный банк Российской Федерации (Банк России).

В соответствии с тремя Федеральными законами: «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ, «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1, Банк России осуществляет регу­лирование деятельности банков, методическое обеспечение возможных операций, технологии работы банка и его внутренних процессов, бухгал­терский учет.

Так, в разработанных Банком России документах указывается, какие операции должны дополнительно контролироваться отдельным работником, как должно быть организовано хранение денег и ценностей, когда и как на­числять проценты и т. п. Другими словами, Банк России, регламентируя учет, распространил свои функции гораздо шире. В западной практике, за исклю­чением нескольких стран, регулирование распространяется только на процесс отражения операций в отчетности и учете, но не на их осуществление.

В упомянутых федеральных законах функции ЦБ РФ относительно учета в банках сформулированы следующим образом.

• Закон о банках и банковской деятельности.

Статья 40. Правила бухгалтерского учета в кредитной организации.

Правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными ор­ганизациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики.

• Закон о Центральном банке Российской Федерации (Банке России).

Статья 7. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции на­стоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Правила подготовки нормативных актов Банка России устанавливаются Банком России самостоятельно.

Нормативные акты Банка России вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования в официальном издании Банка России — «Вестнике Банка России», за исключением случаев, установленных советом директоров. Нормативные акты Банка России не имеют обратной силы.

Нормативные акты Банка России должны быть зарегистрированы в Ми­нистерстве юстиции Российской Федерации в порядке, установленном для государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.

Не подлежат государственной регистрации нормативные акты Банка России, устанавливающие:

• курсы иностранных валют по отношению к рублю;

• изменение процентных ставок;

• размер резервных требований;

• размеры обязательных нормативов для кредитных организаций и банковских групп;

• прямые количественные ограничения;

• правила бухгалтерского учета и отчетности для Банка России;

• порядок обеспечения функционирования системы Банка России.

В соответствии с порядком, установленным для федеральных органов исполнительной власти, также могут не подлежать регистрации иные нор­мативные акты Банка России.

Нормативные акты Банка России в полном объеме направляются в не­обходимых случаях во все зарегистрированные кредитные организации. Нормативные акты Банка России могут быть обжалованы в суде в порядке, установленном для оспаривания нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти.

Проекты федеральных законов, а также нормативных правовых актов фе­деральных органов исполнительной власти, касающиеся выполнения Банком России своих функций, направляются на заключение в Банк России.

Статья 18. Совет директоров (Банка России) выполняет следующие функции:

• • •

16) устанавливает правила проведения банковских операций для бан­ковской системы Российской Федерации, правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации, за исключением Банка России.

• • •

Основными видами нормативных документов являются правила, инструк­ции, положения, разъяснения, письма. Их значимость, как правило, снижа­ется в том же порядке, как они были перечислены нами. Вступление в силу нормативных документов или оговаривается отдельно в самом документе, или происходит с момента их опубликования в «Вестнике Банка России», его официальном издании.

Согласно Положению ЦБ РФ от 18.06.2000 № 115-П «О порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка России» ЦБ РФ издает также по вопросам применения федеральных законов и иных нормативных правовых актов официальные разъяснения. Они не являются нормативными актами, однако обязательны для применения субъектами, на которые распро­страняет свою силу нормативный правовой акт. По вопросам его применения издано официальное разъяснение ЦБ РФ.

Процесс разработки нормативной базы рассмотрен в Положении ЦБ РФ от 15.09.1997 № 519.

Нормативные акты Банка России издаются в форме:

• указания;

• положения;

• инструкции.

Эти акты принимаются в форме:

• указаний, если их содержанием является установление отдельных правил по вопросам, отнесенных к компетенции Банка России;

• указаний об изменении и дополнении действующего нормативного акта Банка России, если они содержат положения об изменении от­дельных положений действующего нормативного акта Банка России и (или) о его дополнении;

• указаний об отмене действующего нормативного акта Банка России, если ими отменяется действующий нормативный акт Банка России в целом;

• положений, если их основным содержанием является установление системно связанных между собой правил по вопросам, отнесенным к компетенции Банка России;

• инструкций, если их основным содержанием является определение порядка применения положений федеральных законов, иных норма­тивных правовых актов по вопросам компетенции Банка России (в том числе его указаний и положений).

Интересно отметить, что в международной практике регулирования бан­ков отсутствуют прецеденты существования специальных правил бухгалтер­ского учета для банков. Правила учета в международной практике едины и для обычных предприятий (торговля, производство, добывающие предприя­тия), и для финансовых организаций (страховые, брокерские, инвестицион­ные компании, банки). Так, наиболее известные стандарты бухгалтерского учета — американский GAAP (General Accepted Accounting Principles) и евро­пейский IFRS (International Financial and Reporting Standards) — практически не содержат различий между учетом в банках и на других предприятиях. В российской практике мы имеет два принципиально отличающихся бухгал­терских учета: для кредитных организаций и для всех остальных.

Основным документом Банка России, определяющим правила бухгалтерского учета и план счетов в банках, является Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, располо­женных на территории Российской Федерации» (далее — Правила № 302-П).

Структура и содержание Правил № 302-П представлены ниже.

• План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

A. Балансовые счета.

Б. Счета доверительного управления.

B. Внебалансовые счета.

Г. Срочные операции.

Д. Счета депо.

• Часть I. Общая часть.

• Часть II. Характеристика счетов.

А. Балансовые счета.

Раздел 1. Капитал.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Денежные средства.

Драгоценные металлы и природные драгоценные камни.

Раздел 3. Межбанковские операции.

Межбанковские расчеты.

Межбанковские привлеченные и размещенные средства.

Раздел 4. Операции с клиентами.

Средства на счетах.

Депозиты и прочие привлеченные средства.

Кредиты предоставленные, прочие размещенные средства. Прочие активы и пассивы.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

Вложения в долговые обязательства.

Долевые ценные бумаги.

Учтенные векселя.

Выпущенные ценные бумаги.

Раздел 6. Средства и имущество.

Участие.

Расчеты с дебиторами и кредиторами.

Имущество.

Доходы и расходы будущих периодов.

Раздел 7. Результаты деятельности.

Б. Счета доверительного управления.

В. Внебалансовые счета.

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций. Раздел 3. Ценные бумаги.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

Раздел 7. Корреспондирующие счета.

Г. Срочные операции.

Д. Счета депо.

Часть III. Организация работы по ведению бухгалтерского учета. Раздел 1. Организация бухгалтерской работы и документооборота.

Раздел 2. Аналитический и синтетический учет. Раздел 3. Внутрибанковский контроль.

Раздел 4. Хранение документов.

Раздел 5. Бухгалтерская отчетность.

Приложение 1. Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по

основным счетам).

Приложение 2. Организация и ведение бухгалтерского учета в дополни­тельных офисах кредитных организаций (филиалов).

Схема аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях.

Отчет о прибылях и убытках.

Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю.

Приложение 6. Ведомость остатков по счетам кредитной организации.

Приложение 7. Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств

кредитной организацией.

Приложение 8. Оборотная ведомость по счетам кредитной организации.

Приложение 9. Баланс кредитной организации Российской Федерации.

Приложение 10. Порядок учета основных средств, нематериальных активов,

материальных запасов.

Приложение 11. Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в

ценные бумаги и операций с ценными бумагами.

Перечислим другие важные инструкции, определяющие отдельные на­правления учета, подготовки отчетности и проведения операций.

• О порядке составления и представления отчетности кредитными ор­ганизациями в ЦБ РФ; см. Указания ЦБ РФ от 16.01.2004 № 1375-У и № 1376-У.

• О порядке составления и представления консолидированной отчет­ности; см. Положение ЦБ РФ от 30.07.2002 № 191-П.

• О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери; см. Положение ЦБ РФ от 09.07.2003 № 232-П.

• См. Инструкцию ЦБ РФ от 22.05.1996 № 41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполно­моченными банками Российской Федерации».

• О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций; см. Положение ЦБ РФ от 10.02.2003 № 215-П.

• Положение ЦБ РФ от 09.10.2002 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Феде­рации» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40.

• Положение ЦБ РФ «Об обязательных резервах кредитных организаций» от 29.03.2004 № 255-П.

• О безналичных расчетах в Российской Федерации: см. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П.

• О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ: см. Положение ЦБ РФ от 01.04.2003 № 222-П.

• О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения); см. Положение ЦБ РФ от 31.08.1998 № 54-П.

• О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями РФ; см. Инструкцию № 63, утвержденную Приказом ЦБ РФ от 02.07.1997 № 02-287.

• О переводах средств без открытия банковских счетов; см. письмо ЦБ РФ от 23.11.1998 № 327-Т.

• О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/ консолидированных групп; см. Указание ЦБ РФ от 14.04.2003 № 1270-У.

• О порядке представления и составления годового отчета кредитными организациями; см. Указание ЦБ РФ от 13.12.2001 № 1069-У.

• О реорганизации кредитных организаций в форме слияния и при­соединения; см. Положение ЦБ РФ от 04.06.2003 № 230-П.

• О порядке заключения и исполнения сделок репо с государствен­ными ценными бумагами РФ; см. Положение ЦБ РФ от 25.03.2003 № 220-П.

• О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Рос­сийскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров и обосно­ванностью платежей за импортируемые товары; см. Инструкцию ЦБ РФ от 01.06.2004 № 258-П и Инструкцию ЦБ РФ от 15.06.2004 № 117-И.

• О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка РФ; см. Ин­струкцию ЦБ РФ от 25.08.2003 № 105-И.

• О порядке взыскания штрафов за нарушение кредитными организация­ми обязательных экономических нормативов; см. Инструкцию ЦБ РФ от 31.03.1997 № 59.