Рассмотрим некоторые особенности отражения валютных операций в бух­галтерском учете.

Среди них можно отметить необходимость отражения всех валютных операций в двойной оценке: в валюте и в рублевом эквиваленте по офици­альному курсу ЦБ, процедуру переоценки остатков валютных счетов и фор-

мирования курсовых разниц, наличие дисбаланса в балансе по отдельным валютам (открытая валютная позиция).

Все операции в иностранных валютах должны обязательно отражаться в учете в рублевом эквиваленте. Валютные суммы являются дополнительной информацией по операциям. Как правило, в отчетности все суммы валютных операций отражаются только в рублевом эквиваленте, в первичных докумен­тах — ив валюте, и в рублях. Рублевый эквивалент получается посредством умножения суммы в валюте на официальный курс на день операции. Курсы валют устанавливаются Центральным банком за день до их вступления в силу. Таким образом, банк заранее знает о курсах операции.

В соответствии с официальными курсами валют ежедневно банки осу­ществляют переоценку остатков валютных счетов. По российским правилам бухгалтерского учета переоценке подлежат остатки по каждому валютному счету. Данный процесс известен как формирование нереализованных курсо­вых разниц. Нереализованными они называются потому, что связаны не с операциями, а лишь с изменением курса валют, который может колебаться. Переоценка осуществляется ежедневно (вечером или утром) до проведения операций автоматизированно и оформляется с бухгалтерской точки зрения сводной ведомостью переоценки валютных счетов.

Как мы уже отмечали, все валютные операции отражаются по официальному курсу. Это означает, что при курсе сделки, отличном от официального, разница должна попадать на счета доходов или расходов. Она называется реализованной курсовой разницей, потому что связана с получением реальных доходов или расходов в момент проведения. Так, если валюта банком куплена в обменном пункте по курсу ниже курса ЦБ, то на валютный счет поступит сумма в рублях по официальному курсу, а на разницу сформируется доход банка. Формирование реализованной курсовой разницы показано в следующем примере.

Официальный курс на день операции: 30 руб. (RUR) за 1 долл. США (USD).

Курсы обменного пункта:

покупка — 29,5 руб. за $1; продажа — 31 руб. за $1. Первая операция: покупка $100 в обменном пункте. Клиент продал банку $100 и получил за это 2950 руб.

Дебет

$20206 $100 (3000 руб.)

Кредит

20206 (руб.) 2950 руб.

70103 (руб.) 50 руб.

Вторая операция: продажа $100 в обменном пункте. Клиент купил $100 и заплатил за это 3100 руб.

Дебет

20206 (руб.) 3100 руб.

Кредит

$20206 $100 (3000 руб.)

70103 (руб.) 100 руб.

Вследствие проведения операции с иностранной валютой в отдельно взя­той валюте может образоваться дисбаланс (неравенство активов и пассивов), называемый открытой валютной позицией.

Его легко пояснить на примере. Так, если бы в нашем условном банке была произведена только одна операция — первая из нашего примера и со­ставлен баланс, то у нас в долларах были бы только активы ($100), никаких пассивов (обязательств) в валюте в нашем примере нет, т. е. наши активы в долларах были бы не равны пассивам в долларах. Тем же самым мы рас­полагали бы в рублях, так как имели кредит на сумму 3000 руб. (уменьшение кассы и доходы), при этом второй части проводки в рублевом балансе у нас нет. Неравенство активов и пассивов в рублевом балансе составит 3000 руб. И только в консолидированном балансе активы будут равны пассивам.

Ситуация, когда в отдельно взятой валюте активы больше пассивов, на­зывается длинной валютной позицией. Она как раз проиллюстрирована на нашем примере. Если пассивы больше активов, это называется короткой валютной позицией.