Согласно правилам бухгалтерского учета кредитная организация ведет бух­галтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Все операции и результаты инвентари­зации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

План счетов бухгалтерского учета и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах.

«Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем». Это необходимо для правильного отражения в бухгалтерском учете ряда категорий, например расходов, амортизации.

«Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгал­терского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопо­ставимость с отчетами предыдущего периода». Примером может быть метод калькуляции стоимости активов, например ценных бумаг FIFO (First in, First out — «первым поступил, первым выбыл») и LIFO (Last in, First out — «по­следним поступил, первым выбыл»).

«Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оцене­ны и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды». В соот­ветствии с принципом осторожности банки создают резервы на возможные потери по активным операциям на основе оценки их рискованности.

«Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, уста­новленных в настоящих Правилах». Другой известный способ — это метод начислений. Он предполагает, что доходы и расходы отражаются в учете на основе планируемых движений, предварительно, и используется как основ­ной в международных стандартах бухгалтерского учета.

«Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгал­терском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России».

«Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим прин­ципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде». В банковском бухгалтерском учете отсутствуют спе­циализированные активно-пассивные (смешанные) счета. Балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные. Для обеспечения работы со счетами, по которым может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо, вводятся специальные парные счета, которые как бы заменяют один активно-пассивный счет двумя: активным и пассивным. Более детально они будут рассмотрены далее.

«Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалан­совых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода». Другими словами, исходящие остатки за предыдущий период должны равняться входящим остаткам за текущий период.

«Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соот­ветствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой». Этот принцип помогает банковским бухгалтерам иметь некоторую свободу в бухгалтерском оформлении операции исходя из ее экономической сущно­сти, учетной политики банка. Примером могут быть лизинговые операции и кредитование, различия между которыми иногда весьма невелики.

«Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации». Этот прин­цип однозначно не соблюдается, так как банковские бухгалтерские отчеты чрезвычайно сложны и даже подготовленный специалист может испытывать затруднения при их прочтении и анализе.

«Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчет­ность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка». Этот принцип трактуется как необходимость составления консолидированной отчетности с учетом филиалов кредитной организации. В международной практике также требуется консолидация с учетом дочерних и зависимых организаций.

«Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, в драгоценных металлах и природных драгоценных камнях должны переоце­ниваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России». Валютные средства переоцениваются в банках ежедневно.

«Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетами не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России».

Среди особенностей банковского бухгалтерского учета можно отметить:

• наличие собственной и весьма сложной нормативной базы (подго­тавливается Банком России), которая практически не согласуется с нормативной базой бухгалтерского учета для остальных организаций (подготавливается Министерством финансов РФ);

• огромный ежедневный объем бухгалтерских операций, который сильно меняет бухгалтерскую практику и технологию прохождения и оформ - ления операций, требования по их автоматизации и контролю. Даже в небольшом банке ежедневно оформляется около 1000 операций, в крупных это могут быть десятки тысяч операций в день;

• прозрачность бухгалтерского учета. Учет сильно детализирован до элементарного уровня экономических операций, организационной формы субъектов, точного срока операций.