Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балан­се кредитной организации. Баланс с точки зрения нормативных документов ЦБ РФ должен отвечать следующим основным требованиям:

• составляется по счетам второго порядка;

• по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, вы­раженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

• по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

• по ряду активных/пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

• баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: на­звание кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»;

• в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого фи­лиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в единицах, указанных для составления и представления отчетности (как правило, в тысячах рублей).

Для иллюстрации банковских операций и их бухгалтерской сущности рассмотрим в наглядной форме более или менее типовую структуру баланса российского банка (рис. 8.1). Для подготовки этого баланса мы использовали несколько реальных балансов российских банков и немного «улучшили» их для того, чтобы представить более или менее эффективную структуру. Эти изменения касались:

• увеличения доли активов, приносящих доход, и прежде всего кредитов клиентам;

• увеличение доли относительно бесплатных ресурсов (расчетные счета клиентов);

• снижение зависимости от межбанковских ресурсов в силу их дорого­визны;

• снижение доли денежных средств в активах как не приносящих до­хода.

На рисунке 8.1 отсутствуют счета доходов (пассивы) и расходов, убытков (активы), так как представленный баланс является срезом на конец отчетного периода, на который согласно правилам бухгалтерского учета счета доходов и расходов должны быть закрыты (урегулированы) на счет прибыли (или убытка, если расходы превышают доходы). При подготовке баланса мы ис­ходили из того, что банк имеет прибыль.

Итак, остановимся на основных статьях и их соотношении. Как известно, для бухгалтерского учета мы рассматриваем каждую статью с двух позиций: ее реального наличия (активы, или по-другому, требования), и того, кому эта статья принадлежит, ее источники (пассивы, обязательства). Иначе говоря, активы и пассивы описывают одно и то же, но с разных точек зрения. Именно поэтому они всегда равны между собой.

Начнем с активов типового банка. На верхнем уровне их можно разделить на приносящие доход и не приносящие его. Хотя такое деление условно (на­пример, денежные средства в валюте при изменении курса могут приносить доход, но это не является первичной целью при размещении средств в них), тем не менее оно имеет четкий экономический смысл. Размещение средств для получения дохода по ним — одна из основных задач банка. Однако для обеспечения выполнения прочих функций (скажем, расчетов) банку требу­ется наличие не размещенных в доходные инструменты активов, например денежных средств. Для обеспечения всех операций ему требуются основные средства и нематериальные активы (офисы, машины, оборудование, ком­пьютерная техника и программы и т. п.).

К трем основным активам, приносящим доход, следует отнести кре­диты, выданные клиентам и другим банкам, вложения в ценные бумаги, инвестиции.

Для обеспечения приемлемого уровня доходности необходимо, чтобы доля кредитов была существенной; в нашем условном банке (рис. 8.1) она составляет 50%. К сожалению, в среднем по российским банкам этот по­казатель ниже. Качество кредитов тоже не всегда высокое. А кредиты, по которым клиент не платит процентов, перестают быть доходным активом; при невозврате плохие кредиты приносят банку убытки.

Вложения в ценные бумаги банк осуществляет по трем основным группам операций: для перепродажи, долгосрочного инвестирования (более шести месяцев) или по операциям типа репо (при покупке заключается соглашение об обратной продаже через определенное время; репо будет рассмотрено более подробно далее). Самыми распространенными ценными бумагами являются акции (долевые бумаги), векселя и облигации (долговые бумаги). С учетом относительно большой рискованности таких вложений обычно их доля должна быть ниже, чем доля кредитов; в нашем примере это 20%.

Примером инвестиций, осуществляемых банками, может быть проектное инвестирование, например в строительные проекты. Обычно доля прямых инвестиций не очень высока; в нашем примере — 5%.

В нем же активы, приносящие доход, составляют 75% суммы всех активов (валюты баланса), что очень неплохой показатель сравнительно со средними значениями по российским банкам.

К активам, не приносящим дохода, относятся прежде всего денежные средства (в наличной и безналичной форме); депонированный в Центральном банке фонд обязательного резервирования; драгоценные металлы и камни; основные средства и нематериальные активы. Суммарно в нашем примере активы, не приносящие дохода, составляют 25%.

Как уже отмечалось, денежные средства необходимы для проведения расчетов и выдачи наличных средств из кассы банка клиентам. Они обычно хранятся с некоторым запасом, что обеспечивает платежеспособность банка. В нашем примере это составляет 5%.

Все банки депонируют в Центральном банке денежные средства, которые формируют фонд обязательного резервирования (ФОР). Он имеет макро­экономическое значение, так как его можно использовать для ограничения количества безналичных денег в экономике (денежный мультипликатор). На уровне банка он предназначен для компенсации убытков клиентам или для использования в процессе финансового оздоровления в случае неплатеже­способности банка. Объем фонда обязательного резервирования и методика расчета регулируются Банком России и в упрощенном виде представляют собой определенный процент (за последние несколько лет он часто менялся и составлял от 18 до 7%) от привлеченных ресурсов. В нашем примере рас­считать его точно было сложно, и мы для упрощения взяли 7% — примерный его объем в российских банках.

Основные средства и нематериальные активы представляют собой две наиболее распространенные статьи имущества банка. К ним относятся не­движимость (банковские здания и помещения), машины, оборудование, компьютерная техника. Нематериальные активы — это разнообразные права, например право торговли на бирже, брокерские места и т. п. Банки стремятся минимизировать эти статьи, так как они не приносят дохода. В нашем примере имущество банка — 5%, что является вполне приемлемым уровнем.

Хотя вложения в драгоценные металлы выступают скорее переходной статьей, поскольку котировки драгоценных металлов, как правило, повыша­ются, мы их отнесли к активам, условно не приносящим дохода, по причине их относительно невысокой доходности, а также из-за того, что первичной причиной вложения средств в драгоценные металлы является желание по­лучить стабильный и высоколиквидный актив, который можно легко реали­зовать. Наличие активов в драгоценных металлах дает также возможность осуществления различных клиентских операций с ними и получения дохода по ним. В нашем эталонном банке эта статья составляет 3%.

Теперь рассмотрим пассивы. Мы предложили их деление условно на плат­ные и относительно бесплатные. Достаточно распространенной классифика­цией пассивов служит также деление на собственные и привлеченные.

К собственным ресурсам, которые, естественно, являются относительно бесплатными, относят уставный капитал банка, его фонды, создаваемые за счет прибыли: резервный фонд, фонд специального назначения, фонд на­копления, прибыль. Размер капитала банка очень важен, так как согласно обязательным экономическим нормативам (Инструкция №110-И Банка России; раньше она была известна как Инструкция № 1) он регулирует раз­мер средств, которые банк может привлечь (устанавливается минимальное соотношение между объемом капитала, рассчитанным по специальной методике, и привлеченными средствами). Нами указан размер капитала (от­носительный), достаточный для нашего случая, даже с небольшим запасом в 1%. Но относительное завышение доли капитала не является позитивным явлением, так как невложенный капитал будет снижать доходность банка. Установленные же в нашем примере 8% на капитал и фонды являются вполне оптимальным значением.

Прибыль 3% от валюты баланса в приведенном примере выступает очень высоким показателем и хорошо характеризует менеджмент нашего условного банка. Акционеры останутся довольны, так как доходность их вложений будет высока — 37,5% [3% прибыль на активы (100%), прибыль на акционерный капитал (8%) выше и равна 37,5% (0,03/0,08)]. Даже с учетом последующего налогообложения это вполне приличное значение.

Далее в пассивах нашего условного банка следуют привлеченные ресурсы. Клиентские счета (расчетные, текущие и т. п.) считаются относительно недо­рогими ресурсами, так как по ним проценты или не выплачиваются совсем, или, если и выплачиваются, то ставки по ним всегда существенно ниже рыночных. Чем больше таких ресурсов у банка, тем лучше, но, как правило, добиться, чтобы они составляли более 50% всех ресурсов (пассивов), крайне сложно. Поэтому в нашем примере и фигурирует данная величина.

Следующая группа привлеченных ресурсов — платные ресурсы. За их использование банк вынужден платить высокие проценты владельцам. К этой группе относятся депозиты (вклады) физических и юридических лиц, выпущенные банком ценные бумаги (собственные векселя, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты), привлеченные межбанков­ские ресурсы. Последняя категория самая дорогая, поэтому мы снизили ее долю до нескольких процентов. В нашем примере: депозиты — 15%, выпущенные ценные бумаги — 20%, межбанковские кредиты полученные (МБК) — 3%.

Все остальные вложения (активы) и источники средств (пассивы) мы не стали рассматривать в нашем примере, так как в практике работы обычных банков они не превышают 1% и были отнесены нами к категории прочих.