Рассмотрим бухгалтерский учет основных операций, осуществляемых банками. Для наглядности отражения операций по счетам и в балансе банка предположим, что мы начинаем работать в нем «с нуля». Для иллюстрации учета основных операций рассмотрим около 20 наиболее типовых, разбитых на несколько опе­рационных дней, и сформируем условный банковский баланс. Сразу оговоримся, что мы не будем детально соблюдать всех требований и ограничений по учету и проведению операций со стороны ЦБ; наша цель — именно лишь иллюстрация основных операций и их отражение в балансе с экономической стороны.

Итак, предположим, что наш банк начинает работать.

Первый день.

Сформируем уставный капитал: часть — в денежной форме, часть — за счет внесения материальных активов — здания, где банк будет осуществлять свои операции (операция 1 и 2). Деньги могут быть внесены в безналичной форме из какого-либо другого банка. Значит, у нас образуется некоторое ко­личество безналичных средств. Безналичные средства банка хранятся на его корреспондентских счетах и прежде всего на корреспондентском счете в Цен­тральном банке. Корсчета, на которых хранятся наши деньги (счета ностро), являются активными. Увеличение чего-либо на активных счетах достигается их дебетованием, уменьшение — кредитованием. Следовательно, мы должны поставить корсчет в ЦБ в дебетовую часть проводки. По кредиту будет счет капитала банка, который является пассивным, его кредитование приведет к его увеличению, т. е. к образованию капитала. В нашем примере будем считать, что наш банк — акционерный и акционер — коммерческая негосу­дарственная компания. Формирование капитала материальными активами происходит аналогично, в качестве увеличивающегося актива будет выступать счет 60401 — основные средства. Операции отражены в таблице 8.4.

Балансовые номера счетов указаны лишь для удобства. (Необходимо по­мнить, что все реальные операции осуществляются между двадцатизначными лицевыми счетами.) Рядом с каждым указана его характеристика (А — актив­ный, П — пассивный). В колонке «Типхозяйственной операции» отражается один из четырех типов операций, в зависимости от их влияния на баланс. Далее в таблице дано наименование первичного документа, которым будет оформляться операция с бухгалтерской (не с экономической или правовой) точки зрения.

Далее (операция 3) откроем первый счет клиенту и зачислим на него де­нежные средства клиента, который внес их в наличной форме. Все клиентские счета — пассивные, это ресурсы банка, его обязательства. Увеличение средств на них — это кредит. Если клиент внес наличные деньги в кассу банка, то их станет в кассе больше, т. е. произойдет дебет кассы. В нашем примере будем считать, что клиент — коммерческая компания.

Другой наш клиент — некоммерческая организация (операция 4), также на открытый у нас счет перечислил средства со своего счета в другом банке (безналично). Если деньги перечислены в наш банк, значит, их количество у нас (на нашем корсчете) увеличится, т. е. произойдет дебет корсчета. Но и у клиента количество средств увеличится, это — кредит клиентского счета.

Выдача наличных денег клиенту с его счета (операция 5) связана с умень­шением денег на его пассивном счете, дебет 40703. Вторая часть провод­ки — кредит счета кассы. Кредит активного счета — уменьшение средств на нем. Данная операция приводит к одновременному уменьшению активов и пассивов банка.

Первый клиент дал платежное поручение на оплату услуг сторонней орга­низации (операция 6). Безналичные платежи осуществляются через корсчет. Если банк платит деньги, значит, их количество убывает, т. е. необходимо кредитовать корсчет в ЦБ. Средства у клиента также убывают (дебет кли­ентского расчетного счета).

За осуществление предыдущих двух операций банк взял с клиентов пла­ту — комиссию (операции 7 и 8). Она взимается с клиентов; следовательно, мы должны дебетовать их счета. Кредитуется при этом пассивный счет до­ходов. Это новый, третий тип операции в нашем условном примере — пере­распределение пассивов. Валюта баланса не меняется.

Прием средств от клиента — физического лица — в депозит до востребова­ния — операция 9. Депозитные операции осуществляются в наличной форме. Деньги поступают в кассу (дебет счета кассы) и зачисляются на депозитный счет клиента — физического лица — с соответствующим сроком, в нашем случае — до востребования.

Выдача ссуды клиенту путем зачисления средств на его счет — это сле­дующая операция 10. Средства зачисляются на счет клиента; следовательно, мы должны кредитовать его расчетный счет. Дебетуется активный счет — кредиты выданные. В нашем примере на один год. Кредиты — это вложения средств, поэтому он активный.

Составим баланс нашего банка по итогам работы за день (табл. 8.5). В нем суммированы все десять операций, которые были приведены в таб­лице 8.4.

Второй день.

Начнем его с операций четвертого типа, которые еще не встречались в наших примерах, — перераспределение активов.

Выдача кредита в наличной форме (операция 11), например потребитель­ское или ипотечное кредитование физических лиц (табл. 8.6). Прежде всего, что происходит с деньгами банка? Их количество уменьшается (кредит счета кассы и дебет активного счета кредитов, выданных физическим лицам, пред­положим на 3 месяца).

Если посмотреть на баланс за предыдущий день, то станет ясно, что у нас не осталось наличных денежных средств в кассе банка. Банки могут пре­вращать наличные деньги в безналичные и наоборот посредством расчетно - кассовых центров Банка России, куда могут сдаваться излишки наличности и где может заказываться подкрепление для кассы. В нашем примере нам необходима дополнительная наличность, так как после последней операции денег в кассе не оказалось (операция 12). ЦБ выдаст по заявке нам необхо­димую сумму наличных средств, списав одновременно ее с нашего корре­спондентского счета.

Следующая операция — покупка ценных бумаг. Операция 13 заключается в покупке (учете) векселя другой кредитной организации со сроком погаше­ния 30 дней. Купленный вексель оплачивается безналично; следовательно, необходимо кредитование нашего корсчета. Вложения в векселя, как и другие вложения, являются активами (дебет).

Рассмотрим выдачу заработной платы работнику банка из кассы (опера­ция 14). Средства в кассе уменьшатся — кредит. По дебету будет счет рас­ходов.

Один клиент перечислил средства другому в рамках нашего банка (опе­рация 15).

Банк выпустил собственный вексель и продал его первому клиенту (опе­рация 16). Средства у клиента уменьшатся (дебет его счета). Собственные долговые обязательства увеличатся (кредит счета собственных векселей).

При необходимости вести расчеты в иностранной валюте или при жела­нии ускорить процедуру расчетов банки могут открывать корреспондентские счета друг у друга. В этом случае расчеты могут идти напрямую, минуя ЦБ (прямые корреспондентские отношения). Откроем такой корреспондентский счет ностро (наши деньги) в другом банке и перечислим на него небольшую сумму (операция 17).

Окончание табл. 8.6

Проведем собственный платеж от имени банка за полученные основные средства (например, машину) через вновь открытый корсчет ностро (опе­рация 18).

Клиент оплатил проценты за пользование кредитом (операция 19). Банк получил доходы (кредит соответствующего счета доходов). Проценты могут быть оплачены, например, в наличной форме (дебет кассы). Если бы они были оплачены в безналичной форме, то вместо кассы стоял бы или один из корреспондентских счетов, или счет клиента в нашем банке (если бы он заплатил со своего счета).

Частично вернем клиенту депозит до востребования (операция 20).

По итогам работы за второй день составим баланс нашего банка (табл. 8.7). Здесь суммированы все десять операций, которые приведены в табл. 8.6.

Валюта баланса равна — это значит, что мы не сделали никаких оши­бок.

Таблица 8.7

Пример бухгалтерского баланса по итогам банковских операций (второй день)