В плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, раз­делы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые сче­та аналитического учета. Более детально она представлена в таблице 8.1.

Рассмотрим назначение и особенности бухгалтерского учета пяти глав (частей) плана счетов.

Глава «А». Балансовые счета. Предназначены для учета операций, свя­занных с реальным движением денежных средств, ресурсов и вложений кредитной организации. Разделы этой главы отражают классификацию учитываемых в ней операций.

Глава «Б». Счета доверительного управления. Предназначены для от­ражения в учете трастовых операций, совершаемых с имуществом клиента (деньги, ценные бумаг и т. п.) на основании договоров между клиентом (доверителем) и банком (доверительным управляющим). Все операции, осуществляемые по договору доверительного управления, должны быть отражены отдельно, «за балансом», в главе «Б», и при их оформлении в пер­вичных документах в примечании должно быть указано «по доверительному управлению».

Глава «В». Внебалансовые счета. Предназначены для отражения в учете ряда операций, которые требуют записи, но не могут быть отражены ни в какой из других глав. Основная их часть связана с обязательствами и требова­ниями, которые могут возникнуть в неопределенном будущем. Для иллюстра­ции приведем несколько примеров: выданные гарантии и поручительства, платежные документы, не оплаченные в срок (из-за отсутствия средств на счете клиента — картотека 90902 — или из-за отсутствия средств на корре­спондентском счете банка), лимиты кредитных линий и их использование, неоплаченный уставный капитал. На внебалансовых счетах также учиты­ваются различные ценности и документы, например бланки строгой отчет­ности: чековые книжки, валютные справки, бланки акций и т. п. В главе «В» искусственно реализован принцип двойной записи. Каждому счету присвоена характеристика, все активные счета корреспондируют во всех операциях со специальным счетом «для корреспонденции во внебалансе» 99999, все пас­сивные счета — со счетом 99998.

Глава «Г». Срочные операции. Предназначены для учета требований и обязательств, которые точно возникнут в определенном будущем. По счетам срочных операций показываются сделки, в условиях которых дата совершения (заключения) и дата расчетов по сделке не совпадают. Срочные операции распространяются на поставку денежных средств, ценных бумаг и драгоценных металлов. По активам в главе «Г» отражаются требования, по пассивам — обязательства, операции делятся на наличные (срок ис­полнения до двух дней) и срочные (будут осуществлены более чем через два дня).

Глава «Д». Счета депо. Предназначены для учета ценных бумаг, на­ходящихся на ответственном хранении в депозитарии банка. В главе «Д» реализован принцип двойной записи. По активу отражается место на­хождения данной ценной бумаги (со всеми деталями самой бумаги: вы­пуск, серия, номер, номинал, эмитент и т. п.), по пассивам — подробная информация о владельце. Местом нахождения может быть как сам банк, так и депозитарии других банков или депозитарии более высокого уровня. Хранение ценных бумаг в депозитарии позволяет осуществлять при необ­ходимости их блокировку, например при передаче в залог, не перемещая их из своего депозитария. Депозитарий дает возможность в удобной форме (выписка по счету депо) получать детальную информацию об имеющихся ценных бумагах и месте их хранения, а также получать от депозитария услуги по так называемым корпоративным действиям (взаимодействие с эмитентом и регистратором, участие в собраниях акционеров, получение дивидендов).

Всего в банковском плане счетов около 1500 счетов. Ниже представлен существенно сокращенный план счетов, тем не менее хорошо иллюстрирую­щий все виды операций и наиболее активно используемые счета, такие как: номер счета 1-го порядка, номер счета 2-го порядка, наименование разделов и счетов баланса, признак актива (А) и пассива (П).

Знаки в номере лицевого счета располагаются начиная с первого раз­ряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначен­ных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотрен­ные Общероссийским классификатором валют (ОКВ), по счетам в валюте Российской Федерации используется признак рубля — «810», для долларов США — «840».

Для расчета защитного ключа по счетам используется специальный ал­горитм, изложенный в нормативных документах Банка России. Защитный ключ предназначен для подтверждения возможности открытия данного лицевого счета в балансе определенного банка. Для этого всеми банками РФ используется единый алгоритм на основе уникального банковского иденти­фикационного кода (БИК). Он позволяет каждый раз при вводе счета пере­считывать значение поля «контрольный ключ» и сверять его с правильным номером. Если при вводе счета или при подготовке документа клиентом была допущена ошибка, то информационная система банка (которая всегда использует алгоритм расчета) выдаст сообщение об этом. Так как для кон­трольного ключа используется всего один символ, то вероятность того, что счет введен корректно и может существовать в балансе банка плательщика и получателя средств, составляет 90%.

Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подраз­деления) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной орга­низацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета.

При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разря­дах 10-13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, где открыт счет; в разрядах 14—16 (3 зна­ка) — нули — резервная позиция; в разрядах 17-20 (4 знака) — уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18-й, 19-й, 20-й разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7-му, 8-му, 9-му раз­рядам БИК (банковского идентификационного кода).

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (напри­мер, транзитный) и для внутренних потребностей.

Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязатель­ной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета.

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных операций, счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) уста­навливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В. Г в разрядах 1-5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соот­ветствующий счет второго порядка главы Д.

При ведении по отдельным программам учета основных средств, матери­альных запасов и других операций по учету имущества в номерах лицевых счетов в разрядах 1-5 слева обязательно обозначение номера балансового сче­та второго порядка, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, рек­визиты) могут устанавливаться кредитной организацией самостоятельно.

В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физи­ческих лиц, расчетов с работниками, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1-8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а поряд­ковые номера лицевых счетов устанавливаются кредитной организацией самостоятельно.

В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв — 5 знаков). Рассмотрим пример нумерации лицевых счетов.

Пример. Открытие лицевого счета коммерческой организации для учета средств клиента.

Балансовый счет второго порядка — 40702 (разряды 1-5)

Код валюты (доллар США) — 840 (разряды 6-8)

Защитный ключ — К (разряд 9)

Номер филиала — 21 (разряды 10-13)

Порядковый номер лицевого счета — 128 (разряды 14-20)

Номер лицевого счета в нашем примере (контрольный ключ вставлен произвольно): 40702840500210000128

То же самое с разбивкой по разрядам (символам):

40702 840 К 0021 0000128 По разрядам: 1-5 6-8 9 10-13 14-20