Одним из направлений развития менеджмента кредитных организаций явля­ется совершенствование учетной системы, что необходимо для обеспечения качественного уровня учета и достижения его экономической эффективности. Другими словами, затраты на учет должны быть адекватны операционным доходам и не должны быть слишком обременительными.

Под системой учета обычно понимают совокупность организационных принципов, методических правил и подходов, обеспечивающих отражение хозяйственных операций в соответствии с поставленными целями и зада­чами. Таким образом, приходится иметь дело с двумя основными типами учета, а именно: с бухгалтерским и управленческим. Первый предназна­чен для выполнения нормативных требований и обеспечения оперативно­хозяйственной деятельности, второй — для полного информационного обеспечения управленческой деятельности. При этом бухгалтерский учет служит информационной базой для формирования управленческого учета. Таким образом, последний является частью системы первого.

В настоящей главе будут рассмотрены особенности построения системы бухгалтерского учета в банке, проведен сравнительный анализ структуры и принципов функционирования бухгалтерских служб на примере некоторых российских и зарубежных банков.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за орга­низацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполне­нии банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной органи­зации. Важнейшим элементом системы организации бухгалтерского учета является учетная политика банка. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования этого лица по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обяза­тельны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязатель­ства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с мо­мента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно Правилам № 302-П организация работы бухгалтерского аппа­рата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предостав­ления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим допол­нительному контролю. Вместе с тем там же говорится, что бухгалтерские работники могут работать в разных структурных подразделениях: «бухгал­терские операции выполняют работники, выделенные для этого, независимо от того, в каком структурном подразделении они состоят. В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно­денежных и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата».

Таким образом, правила бухгалтерского учета позволяют организовать структуру бухгалтерии по одной из двух основных моделей. Первую можно назвать централизованной, а вторую — распределенной. Рассмотрим их подробнее.

При централизованной системе все работники, занимающиеся бухгал­терским учетом операций, сосредоточены в едином структурном подраз­делении. В разных банках оно может иметь разную структуру и по-разному называться. Это может быть управление или департамент бухгалтерского учета и отчетности, главная бухгалтерия, учетно-операционное управле­ние и т. п. Наиболее типичным является первый вариант названия. Как правило, в такое управление входят несколько отделов, которые, в свою очередь, делятся на сектора, реже — на группы: операционный отдел, от­дел учета внутрихозяйственных операций (внутренняя бухгалтерия), отдел сводной отчетности, отдел налогового планирования и т. п. При этом либо в операционном отделе, либо в соответствующих отделах (в зависимости от объемов операций) должны существовать работники, которые обеспечивают учет некоторых специфических операций, например ссудных, валютных, с ценными бумагами.

Технология работы выглядит тогда следующим образом: при необходи­мости, например, отразить по счетам бухгалтерского учета выдаваемую клиенту ссуду из соответствующего подразделения в бухгалтерию переда­ется комплект распоряжений. Это могут быть распоряжения об открытии ссудного счета клиенту, об осуществлении и отражении выдачи ссуды, рас­поряжение об осуществлении требуемого внебалансового учета и т. п. При этом в случае необходимости бухгалтерия взаимодействует с кредитным подразделением.

Для распределенной системы характерно, что весь учет в части отра­жения операций по счетам и получения специализированной отчетности децентрализован. В каждом линейном подразделении, где это необходимо, существует своя бухгалтерия, которая в соответствии с делегированными ей полномочиями выполняет весь комплекс бухгалтерской работы, имею­щей отношение к операциям этого подразделения. При этом главная (или центральная) бухгалтерия обеспечивает формирование консолидированной отчетности, учет внутрихозяйственной деятельности банка, обеспечивает методологию учета и выполняет контрольные функции. При этом согласно требованиям правил учета все бухгалтерские работники в вопросах веде­ния бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру кредитной организации.

Рассмотрим положительные и отрицательные стороны каждого из под­ходов.

К основным недостаткам централизованной системы можно отнести:

• усложнение технологических цепочек осуществления операций вслед­ствие вовлеченности в них большего количества подразделений и их территориальной распределенности;

• загруженность бухгалтерии огромным объемом рутинной работы по обслуживанию всех операций;

• неудобство оформления операций для клиентов и вследствие этого низкое качество обслуживания;

• сосредоточение всей ответственности и практически неограниченных возможностей по отражению операций в руках одного человека — главного бухгалтера.

К недостаткам распределенной системы можно отнести:

• снижение уровня контроля за отражением операций со стороны глав­ной бухгалтерии;

• более высокие материальные затраты на обеспечение учета вследствие увеличения, количества необходимых менеджеров, управляющих бух­галтериями подразделений и рядового бухгалтерского персонала;

• сложность организации управления при двойном подчинении бухгал­терских работников руководству линейного подразделения и главному бухгалтеру одновременно.

Достоинствами централизованной системы являются:

• простота и привычность такой схемы;

• более низкие потребности в современных информационных техноло­гиях, включая программно-аппаратные средства, телекоммуникации, средства защиты информации и как следствие — более низкие затраты на них.

Достоинства распределенной системы:

• снижение риска злоупотреблений благодаря разграничению полно­мочий (главная бухгалтерия контролирует, но не осуществляет опера­ции);

• удобство с точки зрения клиента;

• большая самостоятельность линейных подразделений.

Как видно из приведенного сопоставления, у каждого подхода есть свои плюсы и минусы. Однако предпочтительнее именно распределенная систе­ма — не только в крупных банках, но и в средних и небольших, поскольку в ситуации повышенной конкурентной борьбы за клиентов такой подход дает большие преимущества в качестве обслуживания по сравнению с традици­онным подходом, хотя и является более дорогостоящим.

Распределенная система построения структуры бухгалтерии в российской практике встречается не часто. Она более свойственна крупным кредитным организациям с высокими объемами операций. В качестве примера рас­смотрим структуру бухгалтерского аппарата одного из российских банков (рис. 8.3).

Рис. 8.3. Схема бухгалтерского аппарата крупного российского банка

Роль главной бухгалтерии в этом банке выполняет дирекция бухгалтер­ского учета и отчетности.

Как видно из схемы, здесь имеет место распределенная система построе­ния бухгалтерии, хотя и не в чистом виде, так как все же некоторые опера­ции, например дилинговые, учитываются в главной бухгалтерии (дирекции бухгалтерского учета и отчетности).

В небольших и средних банках чаще всего используется централизован­ная система организации. Одной из ее распространенных разновидностей в банках является такая организация учета, при которой вся работа строится по централизованной системе, но при этом бухгалтеров, занимающихся об­служиванием линейных подразделений, физически размещают на «линии» технологического цикла оформления операции. Это осуществляется для удобства клиентов и сотрудников банка, приводя к сокращению времени на оформление документов и исключая лишние перемещения по банку, т. е. рабочее место бухгалтера управления бухгалтерского учета и отчетности, ведущего, например, ссудные счета, перемещают в кредитный отдел.

В зарубежной практике наиболее часто ведется построение бухгалтерии по распределенной системе. При этом общепринятым является наличие главной и вспомогательных бухгалтерий. Главная бухгалтерия, как правило, вообще не участвует в технологическом цикле осуществления операций, а выступа­ет источником методического обеспечения учета и осуществляет контроль и консолидацию данных.